Indice della guida
La trasparenza fiscale nelle SRL: guida completa
Con l'opzione per la trasparenza fiscale, la SRL smette di pagare l'IRES e il suo reddito viene imputato direttamente ai soci, che lo tassano con la propria IRPEF come avviene nelle società di persone. Un'opzione che elimina la doppia imposizione, ma non conviene a tutti.
Come funziona il regime
In regime ordinario l'utile della SRL sconta prima l'IRES al 24% e poi, alla distribuzione, la ritenuta del 26% in capo ai soci. Con la trasparenza dell'articolo 116 del TUIR il reddito prodotto dalla società è imputato ai soci in proporzione alle quote, nello stesso periodo d'imposta in cui è prodotto e indipendentemente dall'effettiva distribuzione: ogni socio lo dichiara nel proprio modello Redditi e lo tassa con l'IRPEF progressiva.
Le successive distribuzioni di utili già tassati per trasparenza non scontano più nulla: la doppia imposizione è eliminata alla radice.
I requisiti per l'opzione
L'opzione è riservata alle SRL a ristretta base proprietaria che rispettano tutte le condizioni seguenti:
- soci esclusivamente persone fisiche, in numero non superiore a 10 (20 per le cooperative);
- ricavi dell'esercizio precedente non superiori alla soglia prevista per l'applicazione degli ISA, pari a 5.164.569 euro;
- assenza di cause ostative specifiche, come l'assoggettamento a procedure concorsuali.
L'ingresso di un socio società o il superamento dei limiti fa decadere il regime dall'esercizio in cui la condizione viene meno.
Come si esercita l'opzione
L'opzione richiede il consenso di tutti i soci, comunicato alla società, e si esercita nella dichiarazione dei redditi presentata nel periodo d'imposta a partire dal quale si intende applicare il regime. Vale per un triennio e si rinnova automaticamente salvo revoca: una scelta da assumere guardando ai redditi attesi dell'intero periodo, non solo all'anno in corso.
Quando la trasparenza conviene
Il confronto è presto detto: regime ordinario significa 24% di IRES più 26% sui dividendi distribuiti; trasparenza significa IRPEF progressiva dei soci, con aliquote che vanno dal 23% fino al 43% oltre i 50.000 euro, più addizionali. La trasparenza tende a convenire quando:
- gli utili vengono distribuiti integralmente o quasi, perché il doppio prelievo del regime ordinario pesa per intero;
- i soci hanno redditi personali complessivi contenuti, che mantengono l'IRPEF media sotto il carico combinato IRES più ritenuta;
- i soci possono assorbire detrazioni, deduzioni o perdite che altrimenti resterebbero inutilizzate.
Conviene invece il regime ordinario quando la società trattiene gli utili per autofinanziarsi, perché in trasparenza i soci pagano l'IRPEF anche su somme mai incassate, o quando i soci hanno già redditi personali elevati.
Gli effetti collaterali da considerare
In trasparenza i soci versano acconti IRPEF sul reddito imputato, con un tema di liquidità se la società non distribuisce: è prassi prevedere distribuzioni almeno pari alle imposte dovute dai soci. La società resta soggetto IRAP e continua a presentare la propria dichiarazione. Sul piano delle garanzie, società e soci rispondono in solido per le imposte sul reddito imputato, e le rettifiche del reddito sociale si riflettono automaticamente sulle dichiarazioni di tutti i soci.
Trasparenza e perdite
Anche le perdite fiscali della società in regime di trasparenza si imputano ai soci, in proporzione alle quote e nei limiti della rispettiva quota di patrimonio netto: possono compensare altri redditi d'impresa o di partecipazione del socio secondo le regole ordinarie. Per società in fase di avvio con soci dotati di altri redditi, questo profilo può rendere l'opzione particolarmente interessante.
Una scelta da rivedere nel tempo
La convenienza della trasparenza non è scritta una volta per tutte: cambia con i redditi dei soci, con la politica di distribuzione e con le aliquote. Alla scadenza di ogni triennio, e prima di ogni rinnovo automatico, il confronto tra i due regimi va rifatto sui numeri aggiornati della società e dei soci.